首次個稅綜合所得年度匯算實施成功 彰顯我國稅收治理能力

2020年3月1日至6月30日，我國數千萬個人納稅人首次通過線上或線下申報方式自主完成個人所得稅綜合所得年度匯算，這意味著社會普遍關注的2019開始實施的新個人所得稅法已經成功落地。

個人所得稅綜合所得年度匯算(以下稱個稅年度匯算)，簡單來說，就是個人所得稅納稅人在已經預繳稅款的基礎上“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”，它是個人所得稅公平性的制度保障，也是西方發達國家普遍實行的個人所得稅征管制度。

首次個稅綜合所得年度匯算的成功實施彰顯我國稅收治理能力

稅收制度是國家經濟制度的重要組成部分，實現稅收制度與管理現代化是國家治理體系與治理能力現代化的內在要求。首次個稅年度匯算克服了自然人稅收征管的復雜性，及時應對新冠肺炎疫情帶來的特殊困難，它的成功實施，在五個方面彰顯了新時代我國國家稅收治理能力。

第一，區別于發達國家復雜的個人所得稅稅制，根據我國客觀實際，簡化稅制設計，體現了國家稅收治理領域的制度優勢。與其它稅類相比，由于存在較多收入和扣除項目及扣除標準的細分，綜合所得稅制下的稅收普管理，不論是從征稅方面看，還是納稅方面看，都相對復雜。而且越是追求公平的制度設計，在征管上就越是復雜，實施難度越大，管理成本也越高。但理論上最公平的稅制設計，如果在征管在無法實施，也會最成為最“蹩腳”的稅制，這一觀點已在國內外財稅理論與實務界達成共識。如美國，由于個人所得稅稅制復雜，非經專業人士代辦或幫助，一般納稅人都不能自行完成年度匯算，遵從成本很高，其復雜性甚至受到很多專業人士的“詬病”。這次我國個稅綜合部份的稅制設計沒有照搬西方國家發達國家運行多年，看以成熟的復雜稅制，而是進行簡化設計。新個稅法對綜合收入部分的扣除項目除年度免征額6萬元外，6項專項附加扣除項目貼近納稅人實際生活支出需求，在扣除標準上均采用定額非比例標準，簡化的稅制設計便于被我國數量龐大、分布不均的自然人納稅人群體理解掌握，也便于有效實施。可以說，與我國國情相適應的的稅制設計是首次個稅年度匯算成功實施的制度保障。

第二，為數量龐大的個人納稅群體提供及時、高效、多樣化的納稅服務，并得到社會各方面的普遍認可，體現了政府稅務部門在國家稅收治理領域較高的組織實施能力。近年來，通過優化內外部資源配置和創新稅務管理的方式，我國政府稅務部門征管與服務能力不斷提升，圓滿完成多項稅制改革的落地，積累了豐富的管理服務經驗。繼國地稅機構合并重大改革后，政府稅務部門納能服務能力在這次個稅年度匯算中進一步得到展現：一是辦稅渠道和辦理方式更加多樣。在線上，納稅人可通過網上稅務局辦理年度匯算或者向稅務機關申請申報表預填服務。在線下，納稅人可以通過郵寄方式或者到辦稅服務廳辦理個稅匯算清繳。同時，本次匯算清繳為還為納稅人提供了三種辦理方式，即自己辦、單位辦、請人辦，納稅人可根據自身實際自主選擇其中一種方式。二是辦理時間更加靈活。為幫助納稅人合理有序地完成年度匯算，避免出現扎堆擁堵，稅務機關在匯算清繳的過程中通過一定方式分批分期提醒納稅人在確定的時間段內錯峰辦理。三是政策宣傳方式更加完善。稅務機關在匯算清繳的過程中推出一系列的辦稅指引，并通過廣播、電視、報刊、網絡、公益廣告、網上稅務局、12366納稅服務熱線等渠道，不斷加大年度匯算的政策解讀和操作輔導力度，幫助有需要的納稅人順利完成年度匯算。可以說，政府稅務部門不斷提升的納稅服務能力是首次個稅年度匯算成功實施的組織保障。

第三，圍繞提高征管效率目標，將現代信息技術創新性運用于個稅年度匯算中，體現了國家稅收治理領域的科技應用創新能力。本次個稅匯算清繳依托我國較高的社會信息化水平(如居民智能手機普及率、在線支付率、網絡覆蓋率和速度等居于世界領先)，運用最新信息技術，為納稅人提供網頁申報、手機APP申報等申報渠道，為我國本次大規模的個稅匯算清繳線上辦理提供了技術支持。同時，還通過網上稅務局，根據一定規則為納稅人提供申報表預填服務，如果納稅人對預填的結果沒有異議，系統就會自動計算出應補或應退稅款，極大地方便納稅人，解決了數以千萬納稅人在規定的3個月時間內辦理年度匯算，而且用戶體驗普遍反映較好，這種針對“海量”自然納稅人開放的線上實時申報系統是一項實質性的稅收征管創新，極大的提高了稅收管理效率，確保了首次年度匯算清繳順利實施。可以說，稅務信息化技術，尤其是線上信息技術的成熟運用是首次個稅年度匯算成功實施的技術保障。

第四，第三方涉稅信息的正式引入，突破了傳統稅收征管的信息“瓶頸”，體現了在國家稅收治理領域通過政府部門間合作的協同創新能力。稅收管理能力提升的“瓶頸”在于征納雙方信息處于不對稱狀況，從根本上解決這一問題的辦法在于引入建立第三信息報告(或披露)制度，即強化政府稅務部門與其它管理涉稅信息部門之間的協同，實現信息資源整合，提高政府管理效率。這次個稅年度匯算首次建立第三涉稅相關信息共享機制，在系統中引入與公安部門的個人身份信息和代扣代繳單位申報的個人支出信息，突破了由僅由納稅人填寫信息的傳統申報方法，不僅提高了納稅申報的準確性，還縮短了匯算申報時間，大大提高了征管效率，廣大個人所得稅納稅人對首次“納稅體驗”的滿意度很高。可以說，通過政府部門間組織協同，實現第三方涉稅信息共享，是首次稅年度匯算成功實施的機制保障。

第五，授信于納稅人，還責于納稅人，引導公民主動履行稅法規定的納稅義務，體現了在國家稅收治理領域治理模式的創新能力。個稅被稱為公民與政府的天然“紐帶”，征收面較廣，是反映稅收在國家治理體系中基礎性作用的重要組成部分。隨著新個稅法的實施，越來越多的普通公民將被要求進行個稅年度匯算，這種“紐帶”作用將會更加凸顯。在首次個稅年度匯算中，納稅人通過線上或線下申報可以實時辦理“多退少補”事項，而不需要再進行單獨的補稅或退稅申報，體現了授信于納稅人，還責于納稅人的管理理念。這種建立在良好的信任和責任感基礎上，納稅人普遍參與的方式實現了管理模式的創新，除了能夠增強公民納稅意識，還能增強公民對社會公共事務的參與感和責任感，有利于促進形成政府、社會與公民共治的良性社會治理模式。千萬數量級的個稅納稅人首次自主通過個稅年度匯算及時辦理“補稅”或“退稅”，既反映了個人納稅主體較高的自主性、自律性和參與度，也是現代公共治理理念在國家稅收治理領域的體現。可以說，治理模式的創新是首次個稅年度匯算成功實施的動力保障。

三方面加強和完善我國個人所得稅稅管理

首次個人年度匯算是我國稅收征管改革歷程中具有標志性的事件，是國家稅收治理能力的最新綜合反映，它不僅為新個人所得稅法的實施打下了良好的開端，還將為后續推進的自然人稅費征管改革提供經驗借鑒。在年度匯算的基礎上繼續推進個人所得稅管理，還需要重點加強和完善以下三方面內容：

一是加快完善與自然人有關的征管法律體系，落實稅收法定原則。《稅收征收管理法》是調整稅收征納法律關系的基本法律制度，涵蓋登記、申報、繳款、檢查和法律責任等基本法律程序制度。這部頒布于1992年的法律制度，僅在2001年進行了一次較大修訂，在當時稅制狀況(間接稅或工商稅制為主))下，這部法律調整的稅收法律關系主體主要是從事生產經營的納稅人，而自然人納稅人(對應于個人所得稅和財產稅)的相應規定較為缺失，亟待完善。隨著個人綜合所得稅制的落地，對自然人納稅人管理的法律制度需求就更為迫切，關系到落實稅收法定原則的重大考量。這些法律制度包括：納稅人識別號法律制度、納稅人自行申報法律制度、稅收評估(確認)法律制度、自然人稅收征管措施法律制度、稅收優先受償權法律制度、第三方信息報告法律制度等。

二是加強與政府部門間協稅信息協作，提高個人所得稅征管效率和納稅遵從水平。在首次個稅匯算中，個人身份和綜合類的收入信息通過部門協作由實現了第三方信息共享，但6項專項扣除項目的信息是由申報人自行申報。由于多種原因，上述信息客觀上還會存在錯報、漏報和瞞報的可能性，需要政府稅務部門運用第三方信息進一步核實申報信息的準確性和完整性。因此，需要加快推進公安、教育、住房、金融、醫療衛生等政府部門涉稅信息的共享，利用計算機信息技術的“快”，在短時間內完成海量申報信息的比對工作，提高稅收征管效率;運用計算機信息技術的“準”，實現信息對比的準確性，提高個人所得稅的遵從水平。

三是加強納稅人隱私權的保護，充分尊重納稅人的基本權利。由于稅收征管的需要，個稅年度匯算系統中匯集了個人所得稅納稅人姓名、肖像、年齡、居住地址、身份證號、健康狀況、財產狀況及家庭成員等信息。在這些信息中，有些信息于屬于個人隱私，應嚴格限制納稅人隱私信息用于非稅目的。此外，由于互聯網所具有的開放性的特點，需要對匯算系統的安全性和穩定性從技術層面建立長效的風險防范機制。(樊勇)

(作者系中央財經大學財政稅務學院黨委書記、教授)

標簽： 稅收治理 個稅綜合所得