全球稅改再進一步，最低稅率鎖定15%

百年一遇的全球稅制改革又有了新進展。

8日經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）宣布，136個國家和地區(qū)就國際稅收制度重大改革達成共識，并發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（下稱《聲明》）。此次《聲明》中基本延續(xù)了7月份相關(guān)改革內(nèi)容，但也有些變化。

北京國家會計學(xué)院李旭紅教授告訴第一財經(jīng)，此次同意全球稅改方案國家和地區(qū)增加至136個，包括了7月未加入的愛爾蘭、愛沙尼亞和匈牙利。稅改方案較之前也有一些變化，比如明確全球最低有效稅率為15%，而非之前的“至少15%”，并稱這一稅率未來不會提高。

疫情沖擊下各國政府普遍“差錢”，針對一些跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”來逃避稅的行為，越來越多國家希望聯(lián)手嚴(yán)打，改變現(xiàn)有的國際稅制，從而確保國家之間更公平地分到跨國公司的利潤。

此次全球稅改中，打擊跨國企業(yè)逃避稅的關(guān)鍵舉措，正是前述《聲明》中的支柱二：通過建立全球最低稅制度，打擊跨國企業(yè)逃避稅，并為企業(yè)所得稅稅率競爭劃定底線。此前相關(guān)協(xié)議明確最低有效稅率為“最低15%”，這意味著這一最低有效稅率可以高于15%。

這顯然對于像愛爾蘭這樣的避稅地國家或地區(qū)不利。愛爾蘭企業(yè)所得稅稅率為12.5%，匈牙利更是不到10%。全球最低稅實施后可能會造成低稅地國家資本外流。愛爾蘭官方曾預(yù)估全球稅改將讓當(dāng)?shù)負p失20億歐元企業(yè)所得稅。正是由于擔(dān)心實際最低有效稅率遠高于15%，包括愛爾蘭等國此前沒有加入全球稅改陣營。

最終經(jīng)過協(xié)商，此次《聲明》對最低有效稅率表述做出調(diào)整，即明確最低有效稅率為15%。據(jù)OECD測算，全球最低稅稅率為15%，預(yù)計每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。

此次愛爾蘭等國加入，也推動全球稅改再進了一步。但并非所有成員都加入，還剩肯尼亞、尼日利亞、巴基斯坦和斯里蘭卡四地尚未加入。不過已同意全球稅改的136個國家和地區(qū)的生產(chǎn)總值占全球比重已超過90%，全球稅改成為大勢所趨。

中國企業(yè)所得稅稅率為25%，高于15%全球最低有效稅率，目前專家普遍認為全球最低稅制度對在華企業(yè)影響不大。

蘇州大學(xué)國際稅收戰(zhàn)略研究與咨詢中心學(xué)術(shù)委員會主任姜躍生撰文分析，中國已累計實際利用外資近2.5萬億美元，做好全球最低稅對我國外資企業(yè)影響的分析十分重要。通過分析，只要我國對稅收優(yōu)惠政策進行進一步的規(guī)范和清理，除少量企業(yè)外，外資企業(yè)的整體實際稅率就會高于全球最低稅率，全球最低稅在中國不會形成明顯的利潤轉(zhuǎn)移和稅源流失。但需引起高度重視的是，全球最低稅的“蝴蝶效應(yīng)”所引起的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。

李旭紅表示，此次《聲明》另一大亮點是，除了要求各稅收轄區(qū)撤銷企業(yè)所有數(shù)字服務(wù)稅單邊措施外，新增未來不再引入類似措施的承諾。

為了打擊數(shù)字跨國企業(yè)逃避稅，歐盟此前提出開征數(shù)字服務(wù)稅，征收對象大多為谷歌、亞馬遜、蘋果、臉書等互聯(lián)網(wǎng)巨頭，這引起美國不滿。而隨著全球最低稅推出，美國希望歐盟放棄征收數(shù)字服務(wù)稅。

今年7月，歐盟委員會公開表示，將暫緩?fù)瞥鲈ū驹碌壮雠_的數(shù)字稅征收計劃，以免妨礙達成更公平的全球稅收協(xié)議，并將于今年秋季對該計劃進行重新評估。

此次《聲明》中支柱一“單邊措施”中表示，自 2021年10月8日起，至2023年12月31日和多邊公約生效日中較早一日，各轄區(qū)不得對任何企業(yè)實施新立法的數(shù)字服務(wù)稅或者其他相關(guān)類似單邊措施。將妥善協(xié)調(diào)撤銷現(xiàn)行數(shù)字服務(wù)稅以及其他相關(guān)類似措施的方式。

《聲明》中支柱一的核心內(nèi)容，是突破現(xiàn)行國際稅收規(guī)則中關(guān)于物理存在的限制條件，向市場國重新分配大型跨國企業(yè)的利潤和征稅權(quán)，以確保相關(guān)跨國企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟背景下更加公平地承擔(dān)全球納稅義務(wù)。

OECD測算，支柱一預(yù)計影響全球規(guī)模最大且最具營利性的約100家跨國企業(yè)集團，每年將超過1250億美元的利潤重新分配給市場國。

李旭紅表示，此次《聲明》還有一些變化，比如新增處于國際化活動初始階段的跨國企業(yè)豁免適用低稅支付規(guī)則的規(guī)定；將全球反稅基侵蝕規(guī)則經(jīng)濟實質(zhì)排除比例的過渡期由5年延長至10年等。

中央財經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心主任曹明星告訴第一財經(jīng)，G20支持OECD設(shè)計的國際稅收“雙支柱”改革方案初步達成，這是數(shù)字經(jīng)濟背景下全球化新階段的重大嘗試和重要起步。就其內(nèi)容而言，無論是突破傳統(tǒng)直接向市場國分配征稅權(quán)以求稅收公平，還是建立全球最低稅制度為稅率競爭劃定底線，都是歷時六年的改革攻堅取得重大進展，更是全球治理新階段國家利益針對跨國資本的再次整體覺醒。

他認為，從更深層次的本質(zhì)而言，全球稅改突破由注冊地和總部所在地等身份性因素獨占或主導(dǎo)利潤和稅基分配的傳統(tǒng)，承認并確立以最終使用和消費為標(biāo)志的人的生產(chǎn)生活為基礎(chǔ)的價值創(chuàng)造和收益分享機制，是人的生活和勞動對物化要素優(yōu)勢的糾正，體現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展對“人本性”理念的回歸。無論如何，改革方案的達成，是國際社會包括中國專家艱苦努力的成果，值得慶祝。

曹明星表示，仍需小心謹(jǐn)慎對待全球稅改方案的具體規(guī)則設(shè)計和最終落地實施。一是要避免發(fā)達國家基于優(yōu)勢話語權(quán)出于既得利益保護，弱化新規(guī)則對金融、科技與高端服務(wù)等資本化要素和產(chǎn)業(yè)的衡平性調(diào)整，而是變相地加大對勞動本身和中低端產(chǎn)業(yè)的盤剝；事實上，正是資本與勞動的分配失衡，才導(dǎo)致今日的利潤稅基失衡和經(jīng)濟社會發(fā)展困境。

他表示，二是要尊重發(fā)展中地區(qū)和產(chǎn)業(yè)自主發(fā)展的經(jīng)濟和稅收權(quán)利，為必要的正當(dāng)?shù)亩惵矢偁幒投愂肇斦?yōu)惠正名，避免基于狹義稅收理念有了微量稅基獲得卻阻斷經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)成長機遇，從而因為發(fā)達國家的“抽梯子”落入發(fā)展陷阱。

《聲明》所附實施計劃表示，雙支柱方案擬在2022年推進立法，2023年生效執(zhí)行。不過相關(guān)《聲明》仍有待二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會核準(zhǔn)。全球稅改達成最終協(xié)議仍有一些挑戰(zhàn)，真正落地仍有待觀察。

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